Producent muzyczny i występy – jaka stawka ryczałtu?

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą jako producent muzyczny:

• Wykonał muzykę do programu telewizyjnego.

• Wystąpił w programie jako uczestnik.

• Faktura zawiera dwie pozycje:

  • Wynagrodzenie za wyprodukowanie muzyki.

  • Wynagrodzenie za udział w programie.

Zagadnienie - jakie stawki ryczałtu ewidencjonowanego należy zastosować do tych przychodów? Czy prawidłowe jest opodatkowanie:

• Usługi wyprodukowania muzyki stawką 8,5%?

• Usługi występu w programie stawką 15%?

Stawki ryczałtu działalności producenta i twórcy

Art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., dalej: u.z.p.d.) stanowi:

"Jeżeli podatnik uzyskuje przychody z działalności gospodarczej opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, jest obowiązany prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności."

Ważne: jeśli podatnik uzyskuje przychody z różnych rodzajów działalności, dla których przewidziane są różne stawki ryczałtu, musi opodatkować te przychody odpowiednimi stawkami.

Wyprodukowanie muzyki do programu telewizyjnego

a) Klasyfikacja PKWiU

Producent muzyczny i występy – jaka stawka ryczałtu? - aby ustalić właściwą stawkę ryczałtu, należy sklasyfikować czynność według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Możliwe klasyfikacje:

• PKWiU 90.03.12.0 – "Oryginały prac autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców, malarzy, grafików i rzeźbiarzy".

• PKWiU 90.01.10.0 – "Usługi świadczone przez artystów występujących indywidualnie".

Skomponowanie muzyki to działalność twórcza, polegająca na stworzeniu oryginalnego utworu muzycznego.

• PKWiU 90.03.12.0 obejmuje oryginały prac autorów i kompozytorów.

b) Stawka ryczałtu

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d. stanowi:

"Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów osiąganych z działalności usługowej w zakresie:Działalności usługowej związanej z kulturą, rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie:Działalności związanej z produkcją oryginałów prac artystycznych (PKWiU 90.03.10.0),Usług świadczonych przez indywidualnych artystów wykonawców (PKWiU 90.01.10.0)."

Wniosek:

• Skomponowanie muzyki do programu telewizyjnego mieści się w zakresie działalności usługowej związanej z kulturą i sztuką.

• Przychód z tego tytułu powinien być opodatkowany stawką 15% ryczałtu.

Udział w programie telewizyjnym jako uczestnik

a) Klasyfikacja PKWiU

Wystąpienie w programie telewizyjnym jako uczestnik nie jest jednoznacznie sklasyfikowane w PKWiU w dziale 90.

Brak odpowiedniego kodu PKWiU sugeruje, że działalność ta nie jest objęta działami przewidującymi stawkę 15%.

b) Stawka ryczałtu

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. stanowi:

"Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, jeżeli nie jest ona wymieniona w pkt 1–4 oraz w pkt 6–8."

Działalność usługowa niewymieniona w innych punktach podlega opodatkowaniu stawką 8,5%. Skoro udział w programie telewizyjnym nie mieści się w działach przewidujących stawkę 15%, należy zastosować stawkę 8,5%.

Producent muzyczny i występy – jaka stawka ryczałtu? - podsumowanie

Przychody z tytułu wyprodukowania muzyki do programu telewizyjnego powinny być opodatkowane stawką 15% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d., jako działalność usługowa związana z kulturą i sztuką. Natomiast przychody z tytułu udziału w programie telewizyjnym jako uczestnik powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., jako działalność usługowa niewymieniona w innych punktach ustawy.