Oprawa wizualna koncertu a prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów

Czy można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów dla umowy z osobą tworzącą oprawę plastyczną i wizualizacje na koncertach dla zespołu muzycznego?

Koszty uzyskania przychodów 50% dla oprawy wizualnej

Osoba tworząca oprawę plastyczną i wizualizacje na koncertach dla zespołu muzycznego może mieć prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów (tzw. kosztów autorskich), pod warunkiem spełnienia określonych w przepisach warunków. Należy jednak liczyć się z możliwością zakwestionowania tego prawa przez organy podatkowe, co może wymagać obrony stanowiska przed sądem.

Art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.) stanowi, że:

Koszty uzyskania przychodów z tytułu:korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów,rozporządzania przez nich tymi prawamiokreśla się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne.

Art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f. precyzuje katalog działalności uprawniających do zastosowania 50% kosztów:

1. Działalność twórcza w zakresie m.in.:

   • sztuk plastycznych,

   • twórczości audialnej i audiowizualnej,

   • scenografii.

2. Działalność artystyczna w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej.

3. Produkcja audialna i audiowizualna.

Warunki zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów

Oprawa wizualna koncertu a prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów - aby móc zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, należy spełnić następujące warunki:

Stworzenie utworu	W rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., dalej: u.p.a.p.p.): art. 1 ust. 1 u.p.a.p.p. definiuje utwór jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci.
Korzystanie lub rozporządzanie prawami autorskimi	Musi dojść do przeniesienia praw autorskich lub udzielenia licencji na korzystanie z utworu.
Działalność musi mieścić się w katalogu z art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f.:	Działalność twórcza w zakresie sztuk plastycznych, twórczości audialnej i audiowizualnej, scenografii.
Odpowiednie udokumentowanie	Umowa powinna jasno określać zakres prac twórczych, sposób przeniesienia praw autorskich oraz wynagrodzenie z tytułu praw autorskich.

Charakter twórczości a 50% kosztów uzyskania przychodów

Osoba tworząca oprawę plastyczną i wizualizacje na koncertach:

• Tworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego, gdyż jej prace są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

• Działa w zakresie twórczości audialnej i audiowizualnej oraz sztuk plastycznych.

Przeniesienie praw autorskich: jeżeli umowa przewiduje przeniesienie majątkowych praw autorskich lub udzielenie licencji na korzystanie z utworów, spełniony jest warunek korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi.

Katalog z art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f.

• Działalność mieści się w zakresie:

  • Twórczości audialnej i audiowizualnej.

  • Sztuk plastycznych.

  • Scenografii, jeśli wizualizacje stanowią element scenografii koncertu.

• Umowa powinna zawierać:

  • Wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich.

  • Określenie utworów będących przedmiotem praw autorskich.

  • Sposób korzystania z utworów przez zespół muzyczny.

Stanowisko organów podatkowych - koszty uzyskania przychodów

Należy zauważyć, że organy podatkowe, w tym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), mogą kwestionować prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w takich przypadkach.

Przykład:

• Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 kwietnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.67.2018.2.MK:

  • Organ uznał, że osoby tworzące oprawę wizualną nie mają prawa do 50% kosztów, argumentując, że ich działalność nie mieści się w katalogu z art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f.

Jednakże w praktyce sądowej często przyznaje się rację podatnikom, jeśli spełnione są wszystkie ustawowe warunki.

Orzecznictwo sądowe

Sądy administracyjne w wielu przypadkach przychylają się do stanowiska podatników, podkreślając, że:

• Działalność twórcza nie powinna być interpretowana zawężająco.

• Jeśli praca ma charakter twórczy i indywidualny, a prawa autorskie są przenoszone, podatnik ma prawo do 50% kosztów.

Wnioski i rekomendacje

• Możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów istnieje w przypadku osoby tworzącej oprawę plastyczną i wizualizacje na koncertach, pod warunkiem spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych.

• Ryzyko sporu z organami podatkowymi jest realne, dlatego warto:

  • Starannie przygotować dokumentację.

  • Wyraźnie określić w umowie przeniesienie praw autorskich.

  • Ewentualnie wystąpić o interpretację indywidualną do Krajowej Informacji Skarbowej.

• Przygotowanie do ewentualnej kontroli:

  • Zachowanie dowodów twórczego charakteru pracy (np. portfolio, projekty).

  • Udokumentowanie procesu twórczego.

Oprawa wizualna koncertu a prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów - podsumowanie

Osoba tworząca oprawę plastyczną i wizualizacje na koncertach dla zespołu muzycznego może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, jeśli:

• Tworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego.

• Przenosi prawa autorskie na zespół muzyczny lub udziela licencji.

• Jej działalność mieści się w katalogu z art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f. (np. twórczość audialna i audiowizualna, sztuki plastyczne).

Należy jednak być przygotowanym na ewentualne spory z organami podatkowymi i zadbać o odpowiednią dokumentację potwierdzającą spełnienie wszystkich wymogów.

Podstawa prawna

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

   • Art. 22 ust. 9 pkt 3 – możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

   • Art. 22 ust. 9b – katalog działalności uprawniających do 50% kosztów.

2. Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.):

   • Art. 1 ust. 1 – definicja utworu.

   • Art. 8 ust. 1 – twórca jako podmiot prawa autorskiego.